18.Данък върху доходите на физическите лица.

Подоходните данъци имат за предмет и основа на облагане реализирани или придобити доходи. Един от прилаганите у нас подоходни данъци е данъкът върху доходите на ФЛ. С този данък се облагат доходите на ФЛ, доходите на предпр., на ЕТ и доходите на някой предприятия, които са ЮЛ. Облагаем е общият годишен доход и за данъчна година се приема календ. година. На облагане подлежи доходът, получен през данъчната година.

Данъчно задължени са местните и чуждестранните ФЛ и местните ЮЛ, посочени в закона за облагане доходите на ФЛ.

Местните ФЛ, без оглед на тяхното гражданство са лицата:

чието постоянно местоживеене е в Б-я;

• които пребивават в Б-я повече от 183 дни през всички 365 дневен период. В този случай ФЛ се счита за местно лице през годината, в която пребиваването му надхвърли 183 дни.

Местни ФЛ са и лицата, които пребивават в чужбина по поръчение на българската държава, на нейни органи и/или организации, на български предприятия, чинове на техните с-ва, както и чужди граждани, наети в Б-я от други държави или от м/ународни организации.

Местните ФЛ са данъчно задължени за доходи, произтичащи от източници в България и от чужбина. Чуждестранните ФЛ са данъчно задължени за доходи от източници в Б-я.

Предпр-ята местни ЮЛ, с годишен оборот за предходната година до 75 млн.лв. се облагат с окончателен годишен (патентен) данък за доходи, произтичащи от източници в Б-я.

Източници на д-ди.

Лице извършва стопанска д-ст на предпр-ия на страната, когато:

1. Има място на стопанска д-ст или определена база на територията на Б-я;

2.Възлага или изпълнява поръчки на територията на Б-я лично или чрез прокурист, търговски пълномощник или по друг начин;

Трудов доход и доход от предоставяне на услуги е от източник в Б-я, когато трудът е положен или услугите са предоставени на територията на Б-я без оглед на източника, заплащане на труда или на услугите. Независимо от това обаче доходи, платени от местно лице или от място на стопанска д-ст на чуждестранно лице на терит-ята на Б-я, се считат, че са доходи от източник в Б-я. Те са:

1.Възнаграждения за лица, работещи на свободна практика при условие, че сумата на възнагр-ието се приспада при изчисляването на печалбата или дохода на платеца, или би се приспаднала, ако платецът не бъде освободен от данък в/у печаллбата или от данък в/у дохода;

2.Вазнагр-ия, различни от работна заплата, изплащана на служител или член на управителен или контролен орган, българско ЮЛ, клон на чуждестранно лице, ръководител, пълномощник или служител в търговско представителство на чуждестранно лице по Закона за чуждестранните инвестиции или на друго лице, изпълняващо идентични или подобни;

3. 3.Пенсии;

4. Дивиденти и разпределения на печалба от персонофицирани и неперсонофицирани дружества, включително договори за съвместна д-ст;

5. Лихви;

6. Наеми, възнаграждения по договори за лизинг, франчайзинг, факторинг и други подобни;

7. Авторски и лицензионни възн-ия;

8. анюитети;

9. Обезщетения и неустойки;

Доходи от изт-ци в Б-я са още:

• доходи от селско и горско стоп., доходи от използване на недвижимо имущ-во и положителни разлики от продажба на имущ-во, намиращо се на територията на стр.;

• доходи от сделки с дялове в местни др-ва;

• доходи от български държ. и общ. ценни книжа, издадени от държавата, общините и местни ЮЛ;

• доходи от прехвърляне на предприятие на ЕТ, без оглед дали приобретателят български гражданин, е местно или чуждестранно лице;

Облагаеми доходи:

На облагане подлежат доходите, произтичащи от:

1. Трудови правоотношения и от приравнени към тях правоотношения;

2. Д-ст като ЕТ, независимо дали е регистриран по ТЗ;

3. Занаятчийска д-ст;

4. Упражняване на свободна професия;

5. Извършване на услуги с личен труд.

6. Д-сти в областта на селското, горското и водното стопанство.

7. Продажба и замяна на недвижимо имущество, пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства;

8. Продажба на акции, дялове и др. участия в търговски др-ва в неперсонифицирани др-ва и др. форми на съвместна д-ст;

9. Прехвърляне на предприятие на ЕТ;

10 Наем, рента и аренда;

11. Временно отстъпване ползването на права по договор за лиценз, фрайчайзинг, факторинг и др. подобни;

12. Авторски и лицензионни възнаграждения;

13. Обезщетения за пропуснати ползи;

14. Лихвите, извън случайте, в които не подлежат на облагане;

15. Възнграждения за положен личен труд в дружества и в кооперации и производствени дивиденти от кооперации;

16. Дивиденти, доходи от дялово участие;

17. Премии и награди от спортни състезания;

18. Други доходи, които не са определени като необлагаеми или не са освободени от облагане по закон;

Посочените доходи могат да бъдат парични и непарични. Непаричните се оценяват по пазарната цена към датата на придобиването им. Доходът във валута се преизчислява в левове по курса на БНБ към датата на придобиването му. Когато възнаграждението във валута е платено в брой извън страната, прилага се курсът на деня на внасянето му в страната.

Доходът се смята за придобит:

• при плащане по безкасов път в деня на плащането;

• при плащане по безкасов път в деня на заверяване на сметката на получателя на дохода, ако получателят е посочил банката, в която да му се плати;

• при плащане в натура в деня на получаване на облагането;

Необлагаеми доходи:

Не подлежат на облагата:

1. Доходите от продажба или замяна на:

а) апартамент, къща или вила, включително прилежаща земя, при условие, че са били основно жилище на продавача не по-малко от 3 г. преди продажбата или замяната;

б) до два недвижими имота, които не са основно жилище на продавача, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако времето между придобиването и продажбата или замяната е повече от 5 г.;

в) пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, придобити от данъчнозадължено лице не по-малко от 1 г. преди продажбата;

г) движимо имущество, независимо от времето на придобиване;

2.Сумите, получени от задължително пенсионно, здравно и социално осигуряване;

3.Лихвите по влогове и депозити в ДСК, в местни търговски банки, клонове на чуждестранни банки, взаимоспомагателни каси, спестовно-кредитни кооперации, лихвите и отстъпките от държавни и общински книжа и мораторните лихви по облигационни отношения;

4. Обезщетения и други подобни плащания при средна и тежка телесна повреда, смърт или професионално заболяване, обезщетенията по имуществени застраховки и обезщетенията за отчуждаване на права и загуби до размера на загубата, обезщетения по застраховки Живот и други лични застраховки в страната;

5. Лихвите по съдебно установени вземания, които не подлежат на облагане;

6. Паричните и непаричните доходи от социално подпомагане, получени на основание на нормативен акт, и обезщетенията при безработица;

7. Помощи, получени от социални фондове и организации;

8. Добавки, обезщетения и помощи за деца, получена на основание на нормативен акт и плащания за издръжка, получени от правоимащи лица съгласно разпоредбите на Сметния кодекс;

9.Стипендии в полза на местни ФЛ за обучение в страната и в чужбина;

10.Парични суми и материални награди, получени на основание на нормативен акт, от донори за предоставяне на биологични продукти и органи на човешкия организъм;

11.Печалбите от Държавната парично-предметна лотария и от Българския спортен тотализатор, премиите и печалбите от хазартни игри и други игри на щастие;

12. Заплати и възнаграждения на: членовете на персонала на дипломатическите представителства, членовете на консулствата, служители на междудържавни и междуправителствени организации и членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор;

13. Резпределената под формата на нови дялове и акции печалба в търговски дружества, както и разпределената печалба под формата на увеличаване на номиналната ст-ст на същуствуващите дялове и акции;

14. Разпределената печалба чрез която е увеличен капиталът чрез издаване на нови акции и дялове или увеличаване на номиналната стойност на съществуващите такива;

За доход не се смята полученото при продажба или замяна на имущество, придобито по наследство, завет, дарен и на реституирано имущество, както и наследствата и даренията. С данък не се облагат и доходите на земеделските производители ФЛ, включително извършващи д-ст като ЕТ, за непреработената растителна и животинска продукция.

Сборът от всички парични е непарични доходи, получени от ФЛ през данъчната година дава общият годишен доход, а облагаемият доход се получава като от общият годишен доход се приспаднат:V необлагаемите доходи;

• доходите от дейности, обложени с патентен данък;

• освободените от облагане по силата на закон доходи;

• обложените с еднократен данък доходи по реда на този закон;

• обложените с еднократен данък доходи по реда на закона за корпоративното подоходно облагане;

След като от облагаемият доход за съответната данъчна година се приспаднат разходите за дейността и предвидените вноски и облекчения, се получава данъчната основа.

Определяне на данъчната основа.

1. Доходи от трудови правоотношения облагаемият доход от трудовите правоотношения, включва всички плащания, включително награди в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, получени от данъчно-задължените лица за календарния месец.

Не подлежат на облагане.

• стойността на безплатната предпазна храна, противоотровите и личните предпазни средства, както и стойността на безплатната храна на дежурния персонал, изпълняващ 12-часови дежурства в здравните заведения, на операционните екипи, на екипите по кръвонабиране;

• стойността на специалното работно облекло, безплатното работно и униформено облекло;

• командировъчните пари;

• стойността на картите за пътуване от местоживеенето до местоработата, осигурени безплатно от работодателя;

• социалните разходи за сметка на работодателя, обложен по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане;

Данъчната основа за доходите от трудови правоотношения се определя като облагаемият доход за календарния месец се намали с вноските за социалните, здравните, пенсионните и други осигуровки, които работникът или служителят по закон е задължен да прави за своя сметка. Облагаемият доход се намалява също с внесените суми за доброволно социално, пенсионно и/или здравно осигуряване.

2. Доходи от стопанска дейност, включително селско, горско и водно стопанство, и от други дейности по извънтрудови правоотношения.

ФЛ, извършващи дейност като ЕТ, независимо дали са регистрирани по ТЗ, формират данъчната основа за доходите по реда на ЗКПО.

Нотариусите и лицата, упражняващи частна и медицинска практика, формират данъчната основа за доходите от тези дейности по реда на ЗКПО или по техен избор по реда на ЗОД (т.е. този закон).

Лицата, упражняващи свободна професия и други дейности и услуги по извънтрудови правоотношения, както и лицата, извършващи срещу възнаграждение управление и контрол, формират данъчната основа за доходите от тези дейности по реда на ЗОДФЛ.

Данъчната основа за лицата, които се облагат с този закон се определя, като облагаемият доход се намалява с:

а) разходи за дейността: